Не секрет, что большинство арендодателей офисных помещений были физическими лицами-предпринимателями, плательщиками единого налога. С введением 01 апреля 2011 года раздела Налогового кодекса Украины, регулирующего уплату налога на прибыль, статус плательщика единого налога у физического лица стал препятствием для ведения этого бизнеса.

В соответствии с п.139.1.12. Налогового кодекса Украины, расходы, понесенные в связи с приобретением услуг аренды у физического лица - предпринимателя, который платит единый налог, не могут быть включены в затраты по налогу на прибыль.

Указанная норма повлекла отказ физических лиц-арендодателей не только от упрощённой системы налогообложения, но и от предпринимательского статуса.

Доход, полученный физическим лицом без статуса предпринимателя, облагается налогом на доход у источника выплаты, то есть его платит арендатор. К тому же эти выплаты не подпадают под единый социальный взнос и НДС.

По этому поводу существует разъяснение Пенсионного фонда Украины от 11 марта 2011 года. Так, пункт 6 указанного разъяснения предусматривает, что согласно Закону №2464-VI плательщиками единого взноса являются работодатели, а именно, предприятия, учреждения и организации, другие юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Украины, независимо от формы собственности, вида деятельности, использующие труд физических лиц на условиях трудового договора (контракта) или на других условиях, предусмотренных законодательством, по гражданско-правовым договорам (кроме гражданско-правового договора, заключенного с физическим лицом - предпринимателем, если выполняемые работы (услуги) отвечают видам деятельности, отмеченным в свидетельстве о государственной регистрации ее как предпринимателя).

Единый взнос для вышеупомянутых плательщиков насчитывается на сумму начисленной заработной платы по видам выплат, включающих основную и дополнительную заработную плату, другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, которые определяются в соответствии с Законом Украины «Об оплате труда», на сумму вознаграждения физическим лицам за выполнение работ (предоставление услуг) по гражданско-правовым договорам (часть первая статьи 7 Закона).

Отношения, которые возникают между владельцем помещения (наймодателем) и юридическим лицом, которое нанимает такое помещение (нанимателем) регулируются договором найма (аренды), (статья 759 главы 58 Гражданского кодекса Украины), и не имеют признаков правоотношений, которые регулируют выполнение работ или предоставление услуг.

Учитывая вышеупомянутое, единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование при уплате в интересах физического лица арендной платы согласно договору найма (аренды) помещение, не насчитывается. Если же физическое лицо продолжает предпринимательскую деятельность по сдаче недвижимости в аренду на общей системе налогообложения, то все риски по уплате налога на доходы физических лиц, НДС и Единого социального взноса возлагаются на арендодателя.