1 января 2012 года вступил в силу Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины относительно упрощенной системы налогообложения» от 04.11.2011 г. №4014-VI, который содержит изменения к Налоговому кодексу Украины, в том числе и относительно упрощенной системы налогообложения. Правовые принципы применения этой системы регулируются главой 1 раздела XIV НК «Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности». Как и раньше плательщиками единого налога могут быть как физические лица – предприниматели, так и юридические лица. Сейчас физические лица – предприниматели разделены на три группы с возможностью перехода плательщика от одной группы к другой в случае изменения видов деятельности и/или объемов дохода. Рассмотрим наиболее сложные вопросы упрощенной системы налогообложения.

1 января 2012 года вступил в силу Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины относительно упрощенной системы налогообложения» от 04.11.2011 г. №4014-VI, который содержит изменения к Налоговому кодексу Украины, в том числе и относительно упрощенной системы налогообложения. Правовые принципы применения этой системы регулируются главой 1 раздела XIV НК «Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности». Как и раньше плательщиками единого налога могут быть как физические лица – предприниматели, так и юридические лица. Сейчас физические лица – предприниматели разделены на три группы с возможностью перехода плательщика от одной группы к другой в случае изменения видов деятельности и/или объемов дохода. Рассмотрим наиболее сложные вопросы упрощенной системы налогообложения. Переход на новые правила Технически порядок выбора или перехода на упрощенную систему налогообложения сопровождается подачей заявления в орган ГНС (п. 298.1 НКУ). Формально право работы на упрощенной системе налогообложения физическим и юридическим лицам подтверждается свидетельством плательщика единого налога. Свидетельство плательщика единого налога выдается бесплатно на протяжении 10 календарных дней со дня подачи заявления и действует бессрочно (если не будет аннулировано). Плательщик единого налога до получения нового свидетельства единого налога осуществляет хозяйственную деятельность на основании ранее выданного свидетельства, но не позднее чем до 1 июня 2012 года согласно пп. «а» п. 5 р. II Закона №4014. При этом своевременная подача заявления не гарантирует получения свидетельства, так как орган ГНС может и отказать в выдаче свидетельства. В этом случае на протяжении 10 календарных дней от дня подачи заявления представитель ГНС обязан предоставить отказ, который, в свою очередь, может быть обжалован субъектом хозяйствования в установленном порядке. Подача заявления не гарантирует получения свидетельства, так как орган ГНС может и отказать в выдаче свидетельства Основания для отказа ГНС четко определены п. 299.9 ст. 299 НКУ, а именно, когда выявлены случаи: 1) несоответствия такого субъекта хозяйствования требованиям ст. 291 НКУ; 2) наличия у субъекта хозяйствования, который создается в результате реорганизации (кроме преобразования) любого налогоплательщика, непогашенных налоговых обязательств или налогового долга, возникших до такой реорганизации; 3) предоставления на протяжении календарного года больше одного раза заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения. Аренда и «упрощенка»: пути обхода ограничений Арендные операции – довольно распространенный вид деятельности среди плательщиков единого налога. Для юридических лиц на упрощенной системе налогообложения нет ограничений относительно операций по аренде движимого и недвижимого имущества. Если же физическое лицо – предприниматель планирует применить упрощенную систему налогообложения для такого вида деятельности, как предоставление в аренду недвижимого имущества, то необходимо учитывать ограничения относительно этого вида деятельности, так как для движимого имущества никаких ограничений нет. Ограничения касаются размера площадей объектов аренды и выбора группы плательщиков единого налога. Перечень ограничений относительно площади недвижимого имущества, предоставляемого в аренду физическими лицами – плательщиками единого налога, содержит пп. 291.5.3 ст. 291 НКУ. Согласно этому подпункту не могут быть плательщиками единого налога субъекты хозяйствования – физические лица, которые: предоставляют в аренду земельные участки, общая площадь которых превышает 0,2 гектара; жилые помещения, общая площадь которых превышает 100 квадратных метров; нежилые помещения (сооружения, здания) и/или их части, общая площадь которых превышает 300 квадратных метров. Определение арендных операций (пп. 14.1.97) не указывает на то, что передача имущества в аренду – это предоставление услуг. Следовательно, этот вид деятельности для первой и второй группы плательщиков единого налога не подходит. Иными словами, предприниматель может стать плательщиком единого налога только в случае, если он не превысил вышеуказанные нормы. Аренда как вид деятельности не подходит для первой и второй группы плательщиков единого налога При этом на практике уже наметились пути обхода указанных ограничений – в договорах указывается площадь в пределах допустимой, а фактически разрешается использовать большую площадь. Нельзя не отметить, что при таких подходах в неравных условиях окажутся арендаторы, которые никогда не смогут доказать, что в их суму аренды входит больше арендуемой площади. Население vs самозанятые лица Налоговый кодекс определение термина «население» не дает, а из практики применения терминов в юриспруденции под термином «население» понимается совокупность людей, которые находятся в пределах одного государства и подлежат юрисдикции. В состав населения входят граждане этого государства, иностранные граждане, проживающие в этом государстве продолжительное время, лица без гражданства и лица с двойным и больше гражданством. Самозанятое лицо относится к категории население Следовательно, самозанятое лицо, оно же и физическое лицо – предприниматель, исходя из определения пп. 14.1.226 НКУ, независимо от выбранной системы налогообложения относится к категории население. «Упрощенцы» и плательщики налога на прибыль Упрощенная система налогообложения касается не только субъектов хозяйствования плательщиков единого налога, но и их контрагентов, в т. ч. плательщиков налога на прибыль. Законом №4014-VI исключен пп. 139.1.12 ст. 139 НКУ, согласно которому к расходам плательщика налога на прибыль не относились расходы, понесенные на приобретение товаров и услуг у физического лица – предпринимателя – плательщика единого налога. Для плательщиков налога на прибыль с 2012 года вводится дополнительная отчетность, которая будет включать данные об операциях с контрагентами – плательщиками единого налога (п. 152.3 ст. 153 НКУ). В частности, это может быть информация о выбранной группе единого налога для физических лиц. Скорее всего плательщикам налога на прибыль будет выгодней работать с физическими лицами – предпринимателями, избравшими третью группу плательщиков единого налога, и с юридическими лицами (четвертая группа). Регистрация плательщиками НДС Юридические лица и физические лица – предприниматели – плательщики единого налога по ставке 5% могут зарегистрироваться плательщиками НДС при условии, что объем поставки услуг клиентам – плательщикам НДС за последние 12 календарных месяцев совокупно превышает 300 тысяч гривен (без НДС). Одновременно можно осуществить переход на ставку единого налога в размере 3% с календарного квартала, наступившего за кварталом, в котором объемы поставки услуг плательщикам НДС превысили 300 тысяч гривен. Определение доходов Доходом плательщика единого налога считается: – для физического лица – предпринимателя доход, полученный на протяжении налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и/или безналичной), материальной или нематериальной форме. Однако к доходу не относятся полученные таким физическим лицом пассивные доходы в виде процентов, дивидендов, роялти, страховые выплаты и возмещения, а также доходы, полученные от продажи движимого и недвижимого имущества, которое принадлежит по праву собственности физическому лицу и используется в его хозяйственной деятельности; – для юридического лица – любой доход, включая доход представительств, филиалов, отделений такого юридического лица, полученный на протяжении налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и/или безналичной), материальной или нематериальной форме. В случае продажи основных средств юридическими лицами – плательщиками единого налога доход определяется как разница между суммой средств, полученных от продажи таких основных средств, и их остаточной балансовой стоимостью, которая сложилась на день продажи. В состав доходов также включаются сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и стоимость бесплатно полученных на протяжении отчетного периода товаров (работ, услуг). Сумма полученного вознаграждения в случае предоставления услуг за договорами поручительства, транспортного экспедирования или за агентскими договорами включается в состав дохода плательщика единого налога. Ланевская Наталья, главный бухгалтер Юридического бюро «Деревянчук и Партнеры»