Плательщиками единого налога второй группы согласно п. 291.4 НК могут быть только ФЛП, что оказывают услуги, в том числе бытовые, населению и плательщикам единого налога, занимаются производством и/или продажей товаров, деятельностью в сфере ресторанного бизнеса. О таком «своеобразном» виде деятельности, как сдача имущества в аренду, указанная норма не упоминает, а потому возникла дискуссия о том, подпадает ли аренда под понятие услуги и соответственно можно ли заниматься этим видом деятельности, находясь во второй группе плательщиков единого налога.

Плательщиками единого налога второй группы согласно п. 291.4 НК могут быть только ФЛП, что оказывают услуги, в том числе бытовые, населению и плательщикам единого налога, занимаются производством и/или продажей товаров, деятельностью в сфере ресторанного бизнеса. О таком «своеобразном» виде деятельности, как сдача имущества в аренду, указанная норма не упоминает, а потому возникла дискуссия о том, подпадает ли аренда под понятие услуги и соответственно можно ли заниматься этим видом деятельности, находясь во второй группе плательщиков единого налога. Позиция 1. Аренда не является услугой, поскольку: – услуги и аренда регулируются разными главами ГК; – как следует из определения ВАСУ от 25.10.2010 №К-20747/07, предметом договора о предоставлении услуг и договора найма являются разные объекты гражданских прав. Так, предметом договора найма является непотребляемая вещь (статья 760 ГК), а предметом договора о предоставлении услуг является услуга, которая потребляется в процессе совершения определенного действия или осуществления определенной деятельности (ст. 901 ГК). Поэтому договор найма (аренды) не может быть отнесен к договору о предоставлении услуг и к ФЛП не могут быть применены штрафные санкции. – по мнению Минюста, изложенному в письме от 23.02.2004 года №8-11-19, договор найма (аренды) не может быть отнесен к договору о предоставлении услуг. Обоснование – то же, что и у ВАСУ; – как следует из п. 14.1.185 НК, под поставкой услуг понимается предоставление услуг, которые потребляются в процессе определенного действия или осуществления определенной деятельности; – услуга непосредственно связана с тем, кто ее предоставляет. И состоит в «процессе предоставления» (и потребления другой стороной). Закончился процесс предоставления – предоставление услуги завершено. Аренда же состоит в пользовании вещью. Да, на уровне ощущений вроде как напрашивается мысль о том, что если лицо передает имущество в аренду, оно оказывает услугу. Но если посмотреть на большой временной отрезок аренды (к примеру в 50 – 100 лет), то в чем здесь будет проявляться услуга и кем она будет считаться оказываемой? – при продаже или дарении лицу также предоставляется возможность пользоваться вещью, извлекать из нее полезные свойства, но это не дает оснований относить их к услугам; – при предоставлении услуги потребление осуществляется в процессе осуществления некого действия или деятельности. Именно «в процессе», а не «в результате». А в случае аренды все блага, извлекаемые арендатором из арендуемого имущества, потребляются не в процессе передачи имущества, а в результате; – отчуждение собственности тоже происходит с согласия отчуждателя (обычно). Но отчуждение собственности это не услуга; Позиция 2. Аренда в понимании НК является услугой, поскольку: – понятие услуги в налоговом законодательстве шире, чем в гражданском; – согласно п. 14.1.185 НК поставка услуг – это любая операция, которая не является поставкой товара. То есть аренда в целях налогообложения является услугой, потому что она не подпадает под определение поставки товаров, которая приведена в пп. 14.1.191 НК; – кроме того, пп. 14.1.185 НК выделяет понятия услуг, которые потребляются в процессе их предоставления. А ст. 901 ГК отождествляет понятие услуги по понятию услуги, которая потребляется в процессе определенного действия; – согласно п. 14.1.203 НК продажа результатов работ (услуг) – это любые операции хозяйственного, гражданско-правового характера по выполнению работ, предоставлению услуг, предоставлению права на пользование или распоряжение товарами. Т. е. аренда – не предоставление услуг, но аренда – продажа результатов услуг? Как можно продать результат услуг, который не является услугой?; – согласно ст. 759 ГК по договору найма (аренды) наймодатель передает или обязывается передать нанимателю имущество в пользование за плату на определенный срок. – то есть аренда – это предоставление права пользования объектом собственности (имуществом). А предоставление права пользования объектами собственности – это продажа результатов услуг (работ); – как следует из письма ГНСУ от 02.06.2011 года №15382/7/16-1517-10, налоговики расценивают аренду как услугу, определяя место поставки по передачи имущества в оперативный лизинг (аренду) согласно пп. «б» п. 185.1 НК, определяющего место поставки услуг; – решение ВАСУ было вынесено до вступления НК в силу; – при аренде потребляется сама услуга аренды вещей или прав. Сами вещи или права используются, но не потребляются и не должны потребляться; – определение аренды соответствует определению услуги, поскольку лицу на определенное время предоставляется возможность пользоваться вещью, извлекать из нее полезные свойства; эти свойства потребляются арендатором в процессе своей деятельности; – смысл аренды-услуги в том, что арендодатель предоставляет арендатору возможность пользоваться своим имуществом. Если этот объект перейдет в собственность арендатора, то у него отпадет потребность в ее аренде; – договор аренды не предусматривает переход права собственности, поэтому это услуга, а не купля-продажа. Объект аренды – предоставление права пользования. Объект купли-продажи – товар; – до тех пор пока пользование имуществом будет зависеть от согласия собственника – это услуга. Отчуждение – это уже категория «товар», а не услуга; – купля-продажа – это переход права собственности, прежде всего, а только потом блага, если собственник новый захочет их извлекать. И после перехода права собственности к новому владельцу старый не имеет уже никакого отношения ни к этому товару, ни к его благам и, соответственно, ничего уже предложить в отношении этого товара не может, поэтому это не услуга. Мнение «Ю&З»: Следует различать понятие аренды в гражданском и налоговом праве и, соответственно, ее место в гражданских и налоговых правоотношениях. С точки зрения гражданского права, аренда действительно не является услугой, поскольку ее предметом является непотребляемое имущество (вещь), которое передается в пользование за плату (ст. 759 ГК). Передать имущество в аренду может не только его собственник, но и лицо, которому принадлежат имущественные права на его (ст. 761 ГК). Предметом услуги является не имущество, а действия, деятельность, связанные с ним, которое потребляется в ходе его предоставления (ст. 901 ГК). К тому же услуги непосредственно связаны с лицом, которое их предоставляет, на что указывает ч. 1 ст. 902 ГК, согласно которой исполнитель должен оказывать услугу лично. Даже поручая ее реальное выполнение другому лицу, он остается ответственным перед заказчиком. Но налоговое законодательство не содержит такого разнообразия форм правоотношений, как гражданское. Исходя из норм НК, любая операция налогоплательщика может быть либо поставкой товаров, либо поставкой услуг. Ни аренда, ни поставка прав интеллектуальной собственности отдельно не выделяются. Даже выполнение работ НК во многом приравнивает к поставке услуг (в частности, в определении места их поставки), на что, например, указывает пп. 14.1.203 и ст. 186 НК. Под поставкой товара (или его продажей) НК понимает операции, предусматривающие передачу права собственности на товар (пп. 14.1.202) или прав на распоряжения им (пп. 14.1.191 НК), а под поставкой услуг – другие операции, не являющиеся поставкой товара (пп. 14.1.185). А если судить из положений пп. 14.1.203 НК, к операциям по продаже услуг относятся, в том числе, операции по предоставлению права на пользование товарами по договорам оперативного лизинга (аренды). При этом НК имеет свое определение лизинговой (арендной) операции, а также оперативного лизинга, которое дано в пп. 14.1.97 НК. Под лизинговой (арендной) операцией подразумевается предоставление основных фондов в пользование другим физическим или юридическим лицам (арендаторам) за плату и на определенный срок. Впрочем, под это определение вполне можно подвести все те операции, которые в гражданском праве оформляются договорами аренды. ВЫВОД: В гражданских правоотношениях договоры аренды не относятся к услугам, поскольку имеют свой, особенный предмет регулирования. Но для целей налоговых правоотношений договоры аренды приравниваются к операциям по продаже услуг, а следовательно, являются услугами. Поэтому «упрощенцы» вполне могут сдавать свое имущество в аренду населению и/или плательщикам единого налога и при этом находится во второй группе плательщиков единого налога. Евгений Даниленко, «ЮРИСТ & ЗАКОН»