Термин «налоговая консультация» был введен Налоговым кодексом Украины (далее - НКУ) в отличие от существовавшего ранее понятия «налоговое разъяснение», предусмотренного утратившим нынче силу Законом Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами». Как любое нововведение, такие изменения повлекли за собой множество дискуссий. Очевидно, наиболее актуальные вопросы: насколько налоговые консультации применимы на практике? Можно ли на основании налоговых консультаций избежать неправомерного доначисления налоговых обязательств при налоговых проверках? Насколько сложно получить «нужную» налоговую консультацию? НКУ гласит, что налоговая консультация - это помощь контролирующего органа конкретному налогоплательщику о практическом использовании конкретной нормы закона или нормативно-правового акта по вопросам администрирования налогов или сборов. Для получения налоговой консультации необходимо обратиться в контролирующий (налоговый или таможенный) орган, чтобы в течение 30 календарных дней он бесплатно предоставил ответ. Налоговая консультация позволяет бизнесу избежать налоговых рисков при налоговом планировании

Термин «налоговая консультация» был введен Налоговым кодексом Украины (далее - НКУ) в отличие от существовавшего ранее понятия «налоговое разъяснение», предусмотренного утратившим нынче силу Законом Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами».

Как любое нововведение, такие изменения повлекли за собой множество дискуссий. Очевидно, наиболее актуальные вопросы: насколько налоговые консультации применимы на практике? Можно ли на основании налоговых консультаций избежать неправомерного доначисления налоговых обязательств при налоговых проверках? Насколько сложно получить «нужную» налоговую консультацию?

НКУ гласит, что налоговая консультация - это помощь контролирующего органа конкретному налогоплательщику о практическом использовании конкретной нормы закона или нормативно-правового акта по вопросам администрирования налогов или сборов. Для получения налоговой консультации необходимо обратиться в контролирующий (налоговый или таможенный) орган, чтобы в течение 30 календарных дней он бесплатно предоставил ответ.

Налоговая консультация позволяет бизнесу избежать налоговых рисков при налоговом планировании

Закон Украины «О государственной налоговой службе» устанавливает, среди прочего, одну из задач налоговых органов - предоставление налоговых консультаций.

Таким образом, налоговая консультация по своей сути является инструментом, позволяющим бизнесу избежать налоговых рисков при налоговом планировании.

Как получить выгодную налоговую консультацию

Не секрет, что сегодня налоговые и другие контролирующие органы достаточно агрессивно настроены против бизнеса и применяют фискальный поход к разъяснению норм налогового законодательства. Следовательно, получить «выгодную» налоговую консультацию достаточно непросто. При этом шансы значительно возрастают непосредственно от правильной и грамотной подготовки запроса в налоговый орган.

Однако даже при наличии выгодной для налогоплательщика налоговой консультации необходимо отслеживать изменения в законодательстве по конкретному вопросу в связи с тем, что налоговая консультация применяется исключительно в течение срока действия соответствующей нормы нормативно-правового акта по вопросам налогообложения.

Практическое значение полученной налоговой консультации

Все же зачастую налоговые органы преднамеренно не предоставляют в предусмотренные законом сроки необходимый ответ, мотивируя это сложностью вопроса и наличием большого количества запросов от других налогоплательщиков, что, в свою очередь, негативно сказывается на налоговом планировании и ведении хозяйственной деятельности предприятия. Кроме того, известен целый ряд примеров, когда предоставленная налоговая консультация либо содержит исключительно цитаты из нормативно-правовых актов, либо вообще не основывается на предписаниях действующего налогового законодательства, что, естественно, приводит к негативным налоговым последствиям при налоговых проверках. Также Государственная налоговая служба Украины продолжает активно «разъяснять» налоговое законодательство, что на практике неоднократно приводило к тому, что предписания ГНАУ превалируют над положениями налоговых консультаций.

На практике предписания ГНАУ порой превалируют над положениями налоговых консультаций

Например, до 1 июля 2011 года услуги по разработке, поставке и тестированию программного обеспечения, обработке данных и предоставлению консультаций по вопросам информатизации, предоставлению информации и других услуг в сфере информатизации, в том числе с использованием компьютерных систем, не являлись объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Действуя в рамках предоставленных налоговых консультаций, плательщики НДС, оказывающие такие виды услуги, не насчитывали налоговые обязательства по НДС. Но по результатам налоговых проверок проверяющими были выявлены «нарушения налогового законодательства», доначислены налоговые обязательства по НДС, а также начислены штрафные (финансовые) санкции. Свои выводы инспекторы мотивировали тем, что, учитывая разъяснения ГНСУ, лишь производители программного обеспечения имеют возможность пользоваться приведенной льготой.

Обжалование незаконной налоговой консультации

Отдельно следует отметить, что НКУ предусмотрено право налогоплательщика наобжалование налоговой консультации в судебном порядке как правового акта индивидуального действия, если эта консультация, по мнению такого налогоплательщика, противоречит нормам или содержанию соответствующего налога или сбора.

Принимая во внимание, что налоговая консультация является правовым актом индивидуального действия, а также учитывая предписания Кодекса административного судопроизводства, налоговую консультацию, которая противоречит налоговому законодательству, следует обжаловать в порядке, установленном для обжалования решений субъектов властных полномочий, к которым относятся контролирующие органы, в административный суд, то есть в течение шести месяцев с момента получения такой налоговой консультации.

Следовательно, признание судом налоговой консультации недействительной является основанием для предоставления новой налоговой консультации с учетом выводов суда.

Таким образом, получить выгодную налоговую консультацию достаточно непросто. Ее полезность на практике не всегда может быть воплощена, а в случае предоставления налоговыми органами явно незаконной налоговой консультации доказать ее незаконность можно в судебном порядке. Действительно, на сегодняшний день достаточно сложно выиграть судебный процесс с контролирующими органами. Однако при грамотном юридическом сопровождении шансы разрешения спора в пользу налогоплательщика значительно возрастают.